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企業(yè)涉稅會計主要會計科目設置
【點擊數(shù)：13497 更新：2007/12/4 10:11:50
】
一、"應交稅金"科目
印花稅、耕地占用稅不在本科目核算，增值稅在本科目下設三個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目。
1、"應交增值稅"明細科目
1-5是設在借方的五個欄目，6-9是設在貸方的四個欄目。
1、"進項稅額"專欄
注意： 退貨時只能在借方用紅字沖賬。
2、"已交稅金"專欄
核算在一個月內分次預繳本月增值稅。
注意：在作賬務處理時，應該借記應交稅金-應交增值稅(已交稅金)，貸記銀行存款。
3、"減免稅款"專欄
例：糧食購銷企業(yè)銷售糧食免稅但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食20,000元，賬務處理如下：
借：銀行存款 22600
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 2600
借：應交稅金-應交增值稅（減免稅款） 2600
貸：補貼收入 2600
4、"出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額"專欄
反映出口企業(yè)按規(guī)定計算的應免抵的稅額。
生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，內外銷業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅，在實行免抵退稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內銷貨物的銷項稅抵扣，不足抵扣的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質上的退稅款是由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。
所以核算抵減稅的數(shù)額時作如下賬務處理：
借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）
貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）
5、"轉出未交增值稅"專欄
例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅為3400元，借方的進項稅為1700元，貸方余額通過借方"轉出未交增值稅"專欄結平，并將形成的應納稅款轉入"未交增值?quot;二級科目。
6、銷項稅額"專欄
注意：退回的已銷貨物應沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖。
7、"出口退稅"專欄
出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，應免抵稅額后，借記"應收補貼款－增值稅科目"、"應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅）"科目，貸記本科目。
8、"進項稅額轉出"專欄
注意：進項稅額轉出與視同銷售的區(qū)別。
�、偻赓徹浳锔淖冇猛厩也浑x開企業(yè)，作進項稅額轉出。
②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含
9、"轉出多交增值稅"專欄
注意：只對多預繳的稅款轉出。
例：某企業(yè)10天納一次稅，上、中旬已預繳稅款20萬元，月末，借方進項30萬元，貸方銷項46萬元，應納稅16萬元。
多預繳的稅款作如下賬務處理：
借：應交稅金-未交增值稅 4萬
貸：應交稅金-應交增值稅（轉出多交增值稅） 4萬
小規(guī)模納稅人的增值稅核算注意，按征收率計算的增值稅本身就是應納稅額。
補充：企業(yè)轉讓已使用過的汽車、設備等固定資產(chǎn)按規(guī)定應征增值稅的，也要通過"未交增值稅"科目核算。
例：某企業(yè)轉讓新購小轎車，原價30萬元，現(xiàn)以35萬元售出。
① 取得轉讓收入時
借：銀行存款 35萬
貸：固定資產(chǎn)清理 33.654萬(35/1.04)
應交稅金-未交增值稅 1.346萬(35/1.04*0.04)
�、� 交稅時
借：應交稅金--未交增值稅 1.346萬
貸：補貼收入 0.673萬(1.346*50%)
銀行存款 0.673萬(1.346*50%)
2."未交增值稅"明細科目
注意與預繳稅在科目使用上的區(qū)別。
注意：教材新增加的納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關規(guī)定。
國稅發(fā)【2004】112號文件將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題作了進一步明確：
（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
�。�2）納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記"應交稅金-應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"應交稅金-未交增值稅"科目。
若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記"應交稅金-應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"應交稅金-未交增值稅"科目。
3."增值稅檢查調整"專門賬戶☆（掌握）
例：2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價格）結轉至"在建工程"科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調賬，并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。答案如下：
借：在建工程 1700
貸：應交稅金-增值稅檢查調整 1700
借：原材料 850
貸：應交稅金-增值稅檢查調整 850
借：應交稅金-增值稅檢查調整 2550
貸：應交稅金-未交增值稅 2550
注意：4-7屬流轉稅，與收入相關； 8-10屬財產(chǎn)稅等，與收入無關，屬費用支出。
11."應交所得稅"明細科目
注意：預繳多了，年終要反方向沖減，保證所得稅費用的準確性。
例：全年預繳所得稅30萬元，
借：所得稅 30萬
貸：應交稅金-應交所得稅 30萬
借：應交稅金-應交所得稅 30萬
貸：銀行存款 30萬
年終匯算清繳，多預繳10萬元
借：所得稅 10萬
貸：應交稅金-應交所得稅 10萬
收到退稅款時
借：銀行存款 10萬
貸：應交稅金-應交所得稅 10萬
14."應交土地增值稅"明細科目
房地產(chǎn)企業(yè)轉讓房地產(chǎn)：
借：主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金-應交土地增值稅
一般企業(yè)轉讓房地產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅金-應交土地增值稅
二、"主營業(yè)務稅金及附加"科目
注意：不含增值稅，屬損益類科目，月末轉入"本年利潤"的借方，是收入的抵減科目，與收入成配比關系。
三、"所得稅"科目
屬損益類科目，本科目結轉前先結轉其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結轉后的本年利潤為稅后利潤。
四、"遞延稅款"科目
本科目屬負債類科目。在所得稅采用納稅影響會計法下使用。
例：某企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限為5年，而稅法規(guī)定該類資產(chǎn)的折舊年限應為10年。若第1年會計利潤為100萬元，應稅所得為200萬元，賬務處理為：
借：所得稅 33萬
遞延稅款 33萬
貸：應交稅金-應交所得稅 66萬
第六年會計上無折舊，會計利潤大，應稅所得小，轉銷遞延稅款時
借：所得稅
貸：應交稅金-應交所得稅
遞延稅款
五、"以前年度損益調整"科目
注意：只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調整。按新會計制度的要求，本科目的余額轉入"利潤分配-未分配利潤"，與"本年利潤"科目無關，與新的所得稅申報表的要求一致。
例：某企業(yè)會計誤將職工體檢費10萬元，計入"管理費用"賬戶，次年稅務機關檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調賬分錄如下：
�、俳瑁簯陡＠M 10萬
貸：以前年度損益調整 10萬
②借：以前年度損益調整 3.3萬
貸：應交稅金-應交所得稅 3.3萬
�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調整 6.7萬
貸：利潤分配-未分配利潤 6.7萬
注意：以前年度價內各種流轉稅的錯賬的調整，必須調整本科目。
例：某工業(yè)企業(yè)內部車隊取得運輸收入10000元，誤計入"營業(yè)外收入"賬戶，次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關流轉稅的賬務處理如下：
①借：以前年度損益調整 330
貸：應交稅金-應交營業(yè)稅 300
-城建稅 21
其他應交款-教育費附加 9
�、诮瑁簯欢惤�-應交所得稅 108.9
貸：以前年度損益調整 108.9
③借：利潤分配-未分配利潤 221.1
貸：以前年度損益調整 221.1
六、"補貼收入"科目
例：即征即退增值稅的賬務處理
借：銀行存款
貸：補貼收入
借：補貼收入
貸：本年利潤
直接減免增值稅的賬務處理，如前面講過的轉讓小轎車減半征收部分的賬務處理。
此外，要注意流轉稅減免在企業(yè)所得稅上是否征稅的問題。
七、"應收補賬款"科目
注意：借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口計算得出的應退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退稅款。
