——利用專家的工作
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師利用專家的工作，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱專家，是指除會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織。
專家可以是被審計單位或會計師事務(wù)所的員工，也可以是被審計單位或會計師事務(wù)所從外部聘請的個人或組織。
第四條 在利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確信專家的工作可以滿足審計的需要。
第二章 確定是否需要利用專家的工作
第五條 在了解被審計單位及其環(huán)境以及針對評估的風(fēng)險實施進一步審計程序時，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據(jù)。
注冊會計師利用專家工作的領(lǐng)域主要包括：
�。ㄒ唬⿲μ囟ㄙY產(chǎn)的估價；
�。ǘ⿲Y產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定；
（三）需用特殊技術(shù)或方法的金額測算；
�。ㄋ模┪赐瓿珊贤幸淹瓿珊臀赐瓿晒ぷ鞯挠嬃�；
�。ㄎ澹┥婕胺煞ㄒ�(guī)和合同的法律意見。
第六條 在確定是否需要利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
�。ㄒ唬╉椖拷M成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗；
�。ǘ└鶕�(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險；
�。ㄈ╊A(yù)期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。
第三章 專家的專業(yè)勝任能力和客觀性
第七條 在計劃利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：
�。ㄒ唬⿲＜沂欠窬哂羞m當(dāng)職業(yè)團體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團體的會員；
�。ǘ┰谧詴嫀煂で髮徲嬜C據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗和聲望。
當(dāng)利用會計師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時，注冊會計師可以依賴會計師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力，而不必就每一項審計業(yè)務(wù)對專家的工作進行評價。
第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的客觀性。
當(dāng)存在下列情況時，專家的客觀性受到損害的風(fēng)險將會增加：
（一）專家受雇于被審計單位；
�。ǘ⿲＜以谄渌矫媾c被審計單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如經(jīng)濟上依賴于被審計單位或投資于被審計單位。
第九條 如果對專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施追加的審計程序，或利用其他專家獲取審計證據(jù)。
第四章 專家的工作范圍
第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確信專家的工作范圍可以滿足審計的需要。
如果專家受雇于被審計單位，注冊會計師可以通過查閱被審計單位對專家的職責(zé)范圍作出規(guī)定的書面文件，以獲取相關(guān)審計證據(jù)。該書面文件通常包括下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬⿲＜夜ぷ鞯哪繕�(biāo)和范圍；
�。ǘ⿲＜覉蟾嫠w的特定事項的概述；
�。ㄈ⿲＜夜ぷ鞯念A(yù)定用途，包括可能向第三方告知專家的身份和參與程度；
�。ㄋ模⿲＜医佑|適當(dāng)記錄和文件的范圍；
（五）專家與被審計單位之間存在關(guān)系的說明；
（六）對信息保密的要求；
�。ㄆ撸⿲＜覕M使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性。
如果書面文件中未明確說明上述內(nèi)容，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與專家溝通，以獲取相關(guān)審計證據(jù)。
第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在項目組討論被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性時，是否邀請專家參與討論。
第五章 評價專家的工作
第十二條 在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家工作的適當(dāng)性，包括評價專家工作結(jié)果是否在財務(wù)報表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定，以及考慮下列因素：
（一）專家使用的原始數(shù)據(jù)；
（二）專家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性；
�。ㄈ⿲＜夜ぷ鞯慕Y(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符。
第十三條 在考慮專家使用的原始數(shù)據(jù)是否適合具體情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施下列審計程序：
�。ㄒ唬┰儐枌＜覟榇_信原始數(shù)據(jù)是否相關(guān)和可靠而實施的程序；
（二）復(fù)核或測試專家使用的原始數(shù)據(jù)。
第十四條 專家應(yīng)當(dāng)對其選擇的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運用負責(zé)。
注冊會計師不具備 與專家同等的專業(yè)技能，對專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難。但是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果，考慮專家選擇的假設(shè)和方法是否適當(dāng)和合理。
第十五條 如果專家工作結(jié)果未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：
�。ㄒ唬┡c被審計單位和專家討論；
�。ǘ⿲嵤┳芳拥膶徲嫵绦颍ㄆ刚埰渌麑＜�；
（三）出具非無保留意見的審計報告。
第六章 在審計報告中提及專家的工作
第十六條 當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及專家的工作。
第十七條 如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得專家的同意。如果專家不同意而注冊會計師認(rèn)為有必要提及，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。
第七章 附 則
第十八條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
